Mic ghid fiscal și contabil privind sponsorizarea

PENTRU IMPOZITUL PE 2024 CU DECLARAȚIA 177

Cum puteți face până pe 25 iunie 2025 o sponsorizare care se deduce din impozitul deja plătit în anul precedent? Redirecționați 20% din impozitul companiei pe anul fiscal 2024, fără a avea un cost real sau o problemă de cashflow în 4 pași simpli:

1. Asigurați-vă că vă regăsiți în situația următoare: cheltuiala cu sponsorizarea în anul 2024 nu a depășit plafonul pentru sponsorizare în anul fiscal 2024(suma minimă dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit);

2. Completați contractul de sponsorizare și trimiteți-l pe adresa de e-mail:prieten@fundatiaregala.ro;

3. Descărcați Formularul 177 (D177-“Cerere privind redirecționarea impozitului pe profit”; acesta se regăsește pe portalul ANAF – https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/177.html);

4. Depuneți până la 25 iunie 2025 Formularul 177 completat cu informațiile referitoare la redirecționarea sumei pentru care s-a încheiat contract de sponsorizare la organul fiscal competent pentru administrarea creanțelor fiscale datorate de către contribuabil/plătitor.

(!) Mențiune: Prin depunerea Formularului 177 redirecționați impozitul deja plătit, sponsorizarea astfelefectuată vizează consumarea plafonului admis pentru creditul fiscal aferent anului 2024 (suma sponsorizată va fi plătită către beneficiarul sponsorizării de către organele fiscale, pe baza formularului depus). În vederea efectuării unei sponsorizări din creditul fiscal aferent anului 2024 vă rugăm să completați contractul de sponsorizare cu Fundația Regală Margareta a României.

REDIRECȚIONAREA IMPOZITUL PRIN FORMULARUL 177 – O NOUĂ FACILITATE FISCALĂ

Modificări aduse Codului fiscal de Legea 322/2021: Atunci când sponsorizările efectuate în timpul unui exercițiu financiar nu depășesc plafonul admis(și rămâne o diferență pozitivă neutilizată de plafon chiar și după utilizarea eventualelor sume reprezentând sponsorizări reportate din anii precedenți), pentru această diferență pozitivă, contribuabilul poate dispunde de ‘redirecționarea impozitului’ pentru efectuarea de sponsorizari sau acte de mecenat. Plățile sumelor redirecționate vor fi efectuate de cătreorganul fiscal competent, la care s-a depus formularul de redirecționare.

Prin Ordinul 1679/2022 și Ordinul 3562/2024 a fost aprobat formularul 177 – Cerere privind redirecționarea impozitului pe profit, astfel:

• Plătitorii de impozit pe profit pot redirecționa, până la 25 iunie 2025, sume reprezentând sponsorizări către organizații non-profit (înregistrate în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale), dacă cheltuiala cu sponsorizarea în anul 2024 nu a depășit plafonul pentru sponsorizare în anul fiscal 2024(suma minimă dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit).
• Contribuabilii care doresc să își exercite opțiunea de redirecționare a impozitului pe profit o pot face prin completarea și depunerea formularului 177 “Cerere privind redirecționarea impozitului pe profit“. Formularul177 pentru anul 2024 poate fi depus până la 25 iunie 2025 și pot opta pentru redirecționarea impozitului doar contribuabilii care nu au epuizat plafonul admis pentru 2024 (sponsorizari deductibile).
• Formularul se depune la organul fiscal competent pentru administrarea creanțelor fiscale datorate de către contribuabil/plătitor. Opțiunea de redirecționare poate fi exercitată pentru una sau mai multe entități. În cazul contribuabililor membri ai unui grup fiscal, redirecționarea poate fi dispusă numai de persoana juridică responsabilă și formularul se depune la organul fiscal competent pentru administrarea creanțelor fiscale datorate de persoana juridică responsabilă a grupului.
• Termenul pentru soluționarea cererilor privind redirecționareaimpozitului pe profit este de 45 de zile de la depunere. Pentrucontribuabilii care, la data depunerii cererii, nu au stinse debitele reprezentând impozitul pe profit,termenul de 45 de zile începe să curgă de la data stingerii debitului. Redirecționarea impozitului pe profit pentru sponsorizarea entităților persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv a unităților de cult, poate fi efectuată doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris la data plății sumei respective de către organul fiscal în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.

Exemplu de calcul al sponsorizării din impozitul pe profit: 

O societate are la sfârșitul anului o cifră de afaceri de 30.000.000 lei, un profit impozabil de 8.000.000 lei, impozitul pe profit de plată (16%) fiind în sumă de 1.280.000 lei. Având în vedere o sumă de sponsorizare de 250.000 lei, acordată în timpul anului de referință, impozitul pe profit va putea fi redus în limitele prevăzute de Codul fiscal, după cum urmează:

Detalii din Legea sponsorizării nr. 32/1994:

Activități eligibile

Sponsorizările pot fi acordate beneficiarilor care își desfășoară activitatea în domeniul culturii, artelor, medicinei sau științei (mai exact: cultural, artistic, educativ, de învățământ, științific – cercetare fundamentală și aplicată, umanitar, religios, filantropic, sportiv, al protecției drepturilor omului, medico-sanitar, de asistență și servicii sociale, de protecția mediului, social și comunitar, de reprezentare a asociațiilor profesionale precum și de întreținere, restaurare, conservare și punere în valoare a monumentelor istorice).

Beneficiari potențiali:

• Orice persoană juridică fără scop lucrativ care desfășoară în România sau urmează să desfășoare o activitate în domeniile menționate mai sus;
• Instituții și autorități publice care desfășoară activități în domeniile mai sus prezentate;
• Emisiuni ori programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune, precum și cărți ori publicații din domeniile menționate;
• Persoane fizice cu domiciliul în România, a căror activitate în unul din domeniile menționate mai sus este recunoscută de către o persoană juridică fără scop lucrativ sau de către o instituție publică ce activează în domeniul pentru care se solicită sponsorizarea.

Stimulentul nu va fi acordat în caz de:

• Sponsorizare reciprocă între persoane fizice sau juridice;
• Sponsorizare efectuată de către rude sau rude prin alianță de până la gradul al patrulea inclusiv;
• Sponsorizarea unei persoane juridice fără scop lucrativ de către o altă persoană juridică care conduce sau controlează direct persoana juridică pe care o sponsorizează.

De reținut:

• Sponsorizarea trebuie făcută în baza unui contract de sponsorizare care prevede obiectul, valoarea, durata, precum și drepturile și obligațiile părților implicate;
• Facilitatea se acordă în anul în care se plătește efectiv sponsorizarea (sau se acordă bunurile);
• Sponsorizarea nu poate să fie oferită din surse obținute de la bugetul public;
• Sponsorul sau beneficiarul nu poate să efectueze reclamă sau publicitate comercială, anterioară, concomitentă sau ulterioară în favoarea acestora sau a altor persoane;
• Sponsorul sau beneficiarul are dreptul să aducă la cunoştinţă publicului sponsorizarea prin promovarea numelui, a mărcii sau a imaginii sponsorului într-un mod care să nu lezeze activitatea sponsorizată, bunele moravuri sau ordinea şi liniştea publică;
• Nu beneficiază de facilitățile prevăzute în Legea sponsorizării sponsorul care, în mod direct sau indirect, urmărește să direcționeze activitatea beneficiarului.

NOTĂ: Acest document are caracter informativ și nu reprezintă consultanță fiscală profesională. Pentru informații și detalii vă recomandam consultarea prevederilor legislative.

PENTRU COMPANII PLĂTITOARE DE IMPOZIT PE PROFIT

Companiile plătitoare de impozit pe profit care efectuează sponsorizări potrivit Legii sponsorizării, pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care la data încheierii contractului sunt înscrise în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale potrivit Codului Fiscal, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:

► valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri
► valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.

Începând cu anul 2018, contribuabilii care efectuează sponsorizări au obligația de a depune declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor (Formularul 107), aferentă anului în care au înregistrat cheltuielile respective.

Facilitatea fiscală acordată prin mecanismul de credit fiscal permite practic sponsorului să plătească efectiv suma respectivă către o organizație fără scop lucrativ (cu particularitățile menționate) și nu în contul impozitului pe profit. Pentru a fi inclus în calculul impozitului pentru perioada respectivă, contractul de sponsorizare trebuie încheiat (iar plata trebuie efectuată) în cadrul perioadei de referință.

Modificări aduse Codului fiscal de Legea 322/2021

Dacă până în 2021 pentru cheltuielile legate de sponsorizare ce au depășit în anul de referință limitele permise pentru credit fiscal sumele eligibile s-au reportat pe 7 ani în cazul plătitorilor de impozit pe profit, respectiv pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive în cazul plătitorilor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, acest lucru nu mai este posibil pentru sumele înregistrate începând cu 2022. Cu toate acestea, sumele reportate din trecut (aferente anilor 2015-2021), vor putea fi utilizate până în anul 2028. Recuperarea acestor sume în scop de credit fiscal se efectuează în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plata a impozitului.

Exemplu calcul credit fiscal sponsorizare, în cazul unui plătitor de impozit pe profit
O societate are la sfârșitul anului o cifră de afaceri de 30.000.000 lei, un profit impozabil de 8.000.000 lei, impozitul pe profit de plată (16%) fiind în sumă de 1.280.000 lei. Având în vedere o sumă de sponsorizare de 250.000 lei, acordată în timpul anului de referință, impozitul pe profit va putea fi redus în limitele prevăzute de Codul fiscal, după cum urmează:

Detalii din Legea sponsorizării nr. 32/1994

Activități eligibile

Sponsorizările pot fi acordate beneficiarilor care își desfășoară activitatea în domeniul culturii, artelor, medicinei sau științei (mai exact: cultural, artistic, educativ, de învățământ, științific – cercetare fundamentală și aplicată, umanitar, religios, filantropic, sportiv, al protecției drepturilor omului, medico-sanitar, de asistență și servicii sociale, de protecția mediului, social și comunitar, de reprezentare a asociațiilor profesionale precum și de întreținere, restaurare, conservare și punere în valoare a monumentelor istorice).

Beneficiari potențiali:

• Orice persoană juridică fără scop lucrativ care desfășoară în România sau urmează să desfășoare o activitate în domeniile menționate mai sus;
• Instituții și autorități publice care desfășoară activități în domeniile mai sus prezentate;
• Emisiuni ori programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune, precum și cărți ori publicații din domeniile menționate;
• Persoane fizice cu domiciliul în România, a căror activitate în unul din domeniile menționate mai sus este recunoscută de către o persoană juridică fără scop lucrativ sau de către o instituție publică ce activează în domeniul pentru care se solicită sponsorizarea.

Stimulentul nu va fi acordat în caz de:

• Sponsorizare reciprocă între persoane fizice sau juridice;
• Sponsorizare efectuată de către rude sau rude prin alianță de până la gradul al patrulea inclusiv;
• Sponsorizarea unei persoane juridice fără scop lucrativ de către o altă persoană juridică care conduce sau controlează direct persoana juridică pe care o sponsorizează.

De reținut:

• Sponsorizarea trebuie făcută în baza unui contract de sponsorizare care prevede obiectul, valoarea, durata, precum și drepturile și obligațiile părților implicate;
• Facilitatea se acordă în anul în care se plătește efectiv sponsorizarea (sau se acordă bunurile);
• Sponsorizarea nu poate să fie oferită din surse obținute de la bugetul public;
• Sponsorul sau beneficiarul nu poate să efectueze reclamă sau publicitate comercială, anterioară, concomitentă sau ulterioară în favoarea acestora sau a altor persoane;
• Sponsorul sau beneficiarul are dreptul să aducă la cunoştinţă publicului sponsorizarea prin promovarea numelui, a mărcii sau a imaginii sponsorului într-un mod care să nu lezeze activitatea sponsorizată, bunele moravuri sau ordinea şi liniştea publică;
• Nu beneficiază de facilitățile prevăzute în Legea sponsorizării sponsorul care, în mod direct sau indirect, urmărește să direcționeze activitatea beneficiarului.

NOTĂ: Acest document are caracter informativ și nu reprezintă consultanță fiscală profesională. Pentru informații și detalii vă recomandam consultarea prevederilor legislative.